	MỤC TIÊU
	1.	Nhận biết các giao dịch bằng ngoại tệ.
	2.	Hiểu được những nguyên tắc và phương pháp kế toán
		những ảnh hưởng do thay đổi tỷ giá hối đoái trong
		trường hợp doanh nghiệp có các giao dịch bằng ngoại
		tệ được chuyển sang đơn vị tiền tệ kế toán của doanh
		nghiệp.
	3.	Thực hiện việc ghi chép kế toán trong lĩnh vực thu, chi
		ngoại tệ, hoạt động xuất nhập khẩu khi ghi nhận ban
		đầu và báo cáo các khoản mục có gốc ngoại tệ tại ngày
		lậpBảng cân đối kế toán.
	4.	Thực hiện việc ghi chép kế toán trong trường hợp
		doanh nghiệp có thành lập hàng hóa kho bảo thuế.
VAS 10 – ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI	5.	Trình bày thông tin về các khoản chênh lệch tỷ giá hối
	1	đoái trên báo cáo tài chính.	2
		đoái trên báo cáo tài chính.	2

MT1: Nhận biết các giao dịch bằng ngoại tệ

Thuật ngữ trong VAS 10:

Đơn vị tiền tệ kế toán : Là đơn vị tiền tệ được sử dụng chính thức trong việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.

Ngoại tệ : Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh nghiệp.

Tỷ giá hối đoái : Là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ.

Tỷ giá tại ngày giao dịch

Doanh nghiệp có thể sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế tại ngày giao dịch.

Ví dụ tỷ giá trung bình tuần hoặc tháng có thể được sử dụng cho tất cả các giao dịch phát sinh của mỗi loại ngoại tệ trong tuần, tháng đó.

Nếu tỷ giá hối đoái giao động mạnh thì doanh nghiệp không được sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế toán của tuần hoặc tháng kế toán đó.

Ghi nhận ban đầu

các giao dịch bằng ngoại tệ

Một giao dịch bằng ngoại tệ phải được hạch toán ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán bằng việc áp dụng tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch. Tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch được coi là tỷ giá giao ngay.

Ngày giao dịch là ngày đầu tiên mà nghiệp vụ kinh tế phát sinh đủ điều kiện ghi nhận theo chuẩn mực kế toán

MT2: Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ

giá

Chênh lệch tỷ giá phát sinh	Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại
Chênh lệch tỷ giá phát sinh	các khoản mục tiền tệ
	các khoản mục tiền tệ
Øcòn gọi là chênh lệch tỷ	• còn gọi là chênh lệch tỷ
giá đã thực hiện: hình	giá chưa thực hiện: hình
thành khi thực hiện các	thành khi đánh giá lại các
nghiệp vụ thanh toán hay	khoản mục tiền tệ theo tỷ
thu hồi các khoản nợ có	giá cuối kỳ.
gốc ngoại tệ

Thuật ngữ trong VAS 10:

Các khoản mục tiền tệ : Là tiền và các khoản tương đương tiền hiện có, các khoản phải thu, hoặc nợ phải trả bằng một lượng tiền cố định hoặc có thể xác định được.

Tiền, tương đương tiền

Phải thu khách hàng

Phải trả nhà cung cấp

Trái phiếu đầu tư

7/30/2012

Thuật ngữ trong VAS 10:

Các khoản mục phi tiền tệ : Là các khoản mục không phải là các khoản mục tiền tệ.

Hàng tồn kho

TSCĐ

Chi phí trả trước

Cổ phiếu đầu tư

Tại ngày lập Bảng cân đối kế toán :

Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ ;

Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày giao dịch ;

Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản

mục tiền tệ theo tỷ giá cuối kỳ

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái

Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể cả việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp đang hoạt động:

Chênh lệch tỷ giá hối đoái được ghi nhận là thu nhập, hoặc chi phí trong năm tài chính (ngoại trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái quy định trong đoạn 12c, 14, 16 trong VAS 10)

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái

Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập:

Chênh lệch tỷ giá hối đoái được phản ánh luỹ kế, riêng biệt trên Bảng Cân đối kế toán.

CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ

Giai đoạn		Giai đoạn
trước hoạt động		sản xuất kinh doanh


BCĐKT		BCKQHĐKD

MT3: Thực hiện việc ghi chép kế toán

Ghi nhận ban đầu: theo tỷ giá giao dịch

Khi thanh toán: có thể phát sinh chênh lệch tỷ giá

Đánh giá các khoản mục tiền tệ vào cuối kỳ: có thể phát sinh chênh lệch tỷ giá

ØTheo dõi chi tiết các khoản tiền và các khoản thanh toán có gốc ngoại tệ (cho từng ngoại tệ, từng ngân hàng hoặc từng đối tượng)

Khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ						15

				TK Tiền
		() TGTT			(¯)TGTT trên sổ KT
		() TGTT			(pp: BQGQ, FIFO,LIFO)
					(pp: BQGQ, FIFO,LIFO)

			TK phải thu

		() TGTT			(¯) TG trên sổ KT

			TK phải trả

	(¯) TG trên sổ KT				() TGTT

Ví dụ

Doanh nghiệp đang trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản, đầu kỳ tồn 2.000 USD tiền gởi ngân hàng, Tỷ giá ghi trên sổ kế toán là 19.500

VND/USD.

Vài ngày sau, doanh nghiệp bán bớt 1.200 USD cho ngân hàng và thu tiền đồng Việt Nam nhập quỹ. Tỷ giá thực tế mua của ngân hàng là 19.550

VND/USD

Cuối kỳ, tỷ giá là 19.520 VND/USD

7/30/2012

Tk 4131 – CLTGHĐ đánh giá lại cuối năm tài chính

Tk 4132 – CLTGHĐ trong giai đoạn đầu tư XDCB

Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong giai đoạn XDCB trước hoạt động

Chênh lệch		Chênh lệch tỷ giá do
tỷ giá phát		đánh giá lại các
sinh		khoản mục tiền tệ

Tk 4132

DTHĐTC (Tk 515) / CPTC (Tk 635)

Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong giai đoạn sản xuất kinh doanh

Chênh lệch		Chênh lệch tỷ giá do
tỷ giá phát		đánh giá lại các
sinh		khoản mục tiền tệ

TK 4131

Bù trừ

DTHĐTC (Tk 515) / CPTC (Tk 635)

Ví dụ

SD đầu tháng 12 của TK 1122: 200.000.000

(10.000 USD x20.000)

Ngày 2/12 nhập khẩu hàng chưa trả tiền $10.000; TGGD 20.000đ/USD

Ngày 25/12 chi TGNH 8.000USD trả nợ tiền hàng;TGGD 20.500đ/USD

Ngày 31/12 đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, TGBQLNH: 20.800đ/USD

Ví dụ (tt)

Tài liệu bổ sung:

Tỷ giá xuất ngoại tệ theo phương pháp BQGQ.

TGBQLNH 31/12 là 20.626đ/USD.

SD ngày 1/12: Tk 1112: 0, Tk 1122: 0, Tk 331

(USD) là 100.000.000đ (5.000USD).

Thông tư 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/09

Giai đoạn HĐSXKD			Chênh lệch tỷ giá do đánh giá
			lại các khoản mục tiền tệ


	Chênh lệch
	tỷ giá phát	Công			Tiền, Công
	sinh	nợ dài			nợ ngắn
		hạn			hạn
		hạn			hạn
		TK 4131
		TK 4131				TK 4131
						TK 4131
		Bù trừ		Có thể hoãn		– Đầu năm
		Bù trừ		lỗ £ 5năm		– Đầu năm
						sau ghi
DTHĐTC (Tk 515) / CPTC (Tk 635)						đảo

7/30/2012

Ví dụ

Trong tháng 12, phòng KT Cty A có các tài liệu sau:

Ngày 1/12 nộp TM VND vào NH để mua 5.000USD với tỷ giá giao dịch : 20.620đ/USD.

Ngày 5/12 chuyển 4.000USD gửi NH th/toán cho nhà cung cấp, tỷ giá giao dịch thực tế:

20.622đ/USD

Ngày 15/12 vay ngắn hạn nhập quỹ TM số tiền là 2.000USD, TGTT: 20.625 đ/USD

Ngày 25/12 chi 550USD tiền mặt mua một công cụ nhập kho (giá thanh toán),TGTT: 20.624đ/USD

Ngày 31/12 đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ.

Chênh lệch tỷ giá phát sinh trong giai đoạn sản xuất kinh doanh

Chênh lệch		Chênh lệch tỷ giá do
tỷ giá phát		đánh giá lại các
sinh		khoản mục tiền tệ

TK 4131

Bù trừ

DTHĐTC (Tk 515) / CPTC (Tk 635)

VAS 10 hay TT 201/2009 TT-BTC?

CV 322/UBCK-QLPH ngày 4/2/2012 do Ủy ban Chứng khoán Nhà nước – Bộ Tài chính ban hành

7/30/2012

KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU

Đặc điểm kinh doanh nhập khẩu

Ký kết hợp đồng ngoại thương.

Mở L/C (Letter of Credit): nếu Hợp đồng ngoại thương quy định trả tiền hàng bằng thư tín dụng.

Thanh toán tiền hàng: khi nhận bộ hồ sơ nước ngoài, kiểm tra đúng => báo NH Ngoại thương thanh toán tiền hàng.

(Bộ hồ sơ gồm: HĐNT, HĐ (Invoice), Phiếu đóng gói (Packing List), Vận đơn đường biển (Bill of Lading), Hoá đơn bảo hiểm (Insurance policy), 1 số chứng từ khác (Giấy chứng nhận xuất xứ, Giấy chứng nhận phẩm chất, trọng lượng, Giấy chứng nhận kiểm dịch vệ sinh,…)

Đặc điểm kinh doanh nhập khẩu

Hàng về đến cửa khẩu: Cơ quan giao thông cảng kiểm tra việc niêm phong hàng hóa khi bốc hàng khỏi phương tiện vận tải (nếu hàng thiếu hụt, hư hỏng phải có Biên bản kết toán với đơn vị vận tải)

Giao nhận hàng hoá, khai báo hải quan: khi nhận hàng hóa phải làm thủ tục khai báo Hải quan, xuất trình hàng hóa cho cơ quan Hải quan kiểm tra và tính thuế nhập khẩu, cho cơ quan kiểm dịch nếu hàng hoá là động, thực vật

Nộp 1/ thuế nhập khẩu, 2/ thuế tiêu thụ đặc biệt, 3/ VAT hàng nhập khẩu

Ví dụ

Cty tính thuế GTGT theo pp khấu trừ

SDĐK TK 1122 (EUR): 52.000.000 (2.000 EUR). Ngoại tệ xuất theo pp bình quân gia quyền liên hoàn.

Ngày 10/2, chuyển 1000 EUR ký quỹ mở L/C. TGTT: 26.500

Ngày 9/3 nhận được bộ hồ sơ hàng nhập khẩu của lô hàng hóa gồm 1.000 đvị X 5 EUR/đvị.

Ngày 10/3 hàng đã về cảng và nhập kho đủ, thuế nhập khẩu phải nộp là 5% giá nhập, thuế TTĐB 20%, VAT10%. TTGTT 27.000 VND/EUR; Công ty đã nộp các loại thuế bằng tiền mặt VND. Chi phí lưu kho, kiểm dịch, bốc vác công ty đã chi bằng tiền tạm ứng 8.400.000đ (trong đó VAT 400.000đ)

Ngày 29/3 chuyển chuyển tiền trả nhà cung cấp 5,000 EUR (1000 EUR ký quỹ và 4000 EUR). Thủ tục phí NH 0,1% và

VAT 10%, TGTT: 27.300 VND/EUR.

111,112,…

KT nhập khẩu trực tiếp

152,156,211,…

144

331

(1a)Ký quỹ

(3)Trả tiền

(2a)Nhập hàng

CLTG

3333,3332

Thuế nhập

(2b)

khẩu,thuếTTĐB

33312

133

(2c)

VAT hàng

152,1562,211

(2d) Chi phí nhập hàng

Đặc điểm hoạt động xuất khẩu

– Ký kết hợp đồng ngoại thương.

– Nhận được thông báo của Ngân hàng là bên mua đã mở L/C (nếu thanh toán bằng tín dụng thư), kiểm tra lại bộ chứng từ.

– Thủ tục xuất khẩu:

Xin giấy phép xuất khẩu.

Thuê phương tiện vận tải.

Đóng B/hiểm (bán giá CIF)

Lập bảng kê chi tiết đóng gói.

Giấy chứng nhận xuất xứ, phẩm chất và trọng lượng

Giấy chứng nhận kiểm dịch.

Khai báo hải quan, nhận thông báo nộp thuế xuất khẩu (nếu có)

Giao nhận hàng với đơn vị vận tải, nhận vận đơn.

Gửi bộ hồ sơ trên cho Ngân hàng xin thanh toán tiền hàng.

Kế toán hoạt động xuất khẩu trực tiếp

Khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu: Nợ TK 131 (+TS)

Có TK 511 (+DT, +VCSH)

Thuế GTGT hàng xuất khẩu: 0%

Thuế xuất khẩu

Nợ TK 511 (-DT, -VCSH)

Có TK 3333 (+ NPTRA)

7/30/2012

Kế toán DT xuất khẩu hàng trực tiếp

3333			511		131, 1122

	Thuế XK			DThu
	phải nộp


		641
CP bán hàng

Ví dụ

Cty tính thuế GTGT theo pp khấu trừ

Ngày 10/8 xuất kho 5.000 hàng hóa A (giá xuất 15.000đ/đvị) xuống cảng cho cty Nhật theo hợp đồng đã ký với giá 150JPY/đvị/FOB. Chi phí thuê kho đã trả bằng tiền mặt là 500.000đ.

Ngày 15/8 hàng đã giao xuống tàu do người mua chỉ định. Đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu. Các chi phí khác phục vụ cho việc xuất khẩu chi bằng tiền mặt 2.2 trđ (trong đó VAT 10%). Thuế xuất khẩu 5%. Đã chi tiền mặt VND nộp thuế XK.

Ngày 30/8 nhận được giấy báo của NHNT về số tiền do công ty Nhật thanh toán, đồng thời đã bị trừ ngay khoản thủ tục phí

NH là 750JPY và VAT 10%.

Tài liệu bổ sung: TGTT ngày 10/8: 250 đ/JPY; ngày 15/8: 260 đ/JPY; ngày 30/8:255 đ/JPY

Kế toán nhập khẩu ủy thác

Đơn vị (giao) uỷ thác nhập khẩu (bên thật sự mua hàng):

– Ký kết Hợp đồng ủy thác với đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu.

– Chuyển tiền cho đơn vị nhận uỷ thác mở L/C (nếu Hợp đồng quy định đơn vị nhận ủy thác thanh toán tiền hàng với nước ngoài).

– Cùng đơn vị nhận uỷ thác làm thủ tục nhập khẩu.

– Chịu các chi phí : chi phí mua hàng, thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu (hoặc thuế TTĐB hàng nhập khẩu), hoa hồng uỷ thác (HĐ GTGT của đơn vị nhận ủy thác nhập )

– Nhận hàng khi có thông báo của đơn vị nhận uỷ thác.

– Hàng về kiểm nhận nhập kho, lập Biên bản kiểm nghiệm và PNK kèm HĐ GTGT/ PXKKVCNB của đơn vị nhận ủy thác nhập.

Đơn vị (giao) ủy thác nhập khẩu

331nhận UTNK	152,156,211

(2a)Nhận hàng

Trên HĐ GTGT của bên NUTNK

ghi giá mua (Inv.)+ thuế NK

133

(2b) VAT (nếu

nhờ nộp hộ)

152,156,211

(3)Phí ủy thác+ khoản chi hộ

Kế toán nhập khẩu ủy thác

Đơn vị nhận ủy thác nhập (Bên mua hộ):

Hưởng hoa hồng ủy thác (lập HĐ GTGT phần hoa hồng)

– Ký kết hợp đồng ủy thác với đơn vị giao ủy thác; hợp đồng ngoại thương.

– Thực hiện toàn bộ công việc của đơn vị nhận ủy thác.

Đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu

Nhận ngoại tệ của ĐVGUT để mở L/C (1)

112

₁₄₄331-n.ngoài

131-GUT

Mở

L/C

Th/toán

Hàng giao thẳng (3a*)

(2)

hộ (7)

156

Hàng n/kho

Xuất trả

(3a)

3333/33312

hàng

Thuế

(3b)

Thuế nộp hộ (3b*)

511,33311

Hoa

hồng ủy thác(5)

Thu tiền (phí ủy thác, khoản chi hộ(6)

7/30/2012

Ví dụ:

Cty TMại ABC KT HTK theo pp KKTX, tính VAT khấu trừ, Trong thg 6 có tình hình ủy thác cho cty Hoa Mai nhập khẩu lô vật liệu:

Chuyển TGNH VND tương đương 10.000USD cho đvị nhận ủy thác nhập khẩu mở L/C (TG chuyển đổi: 16.020 VND/USD)

Chi tiền mặt chuyển cho đơn vị nhận ủy thác nhập để nộp hộ thuế nhập khẩu 8trđ &VAT 15trđ

Ví dụ (tt):

Nhận hàng nhập khẩu đã nhập kho đủ kèm HĐ(GTGT) của hàng nhập khẩu do đơn vị nhận ủy thác phát hành gồm giá nhập 10,000USD, thuế nhập khẩu 8trđ, VAT 15trđ ,TGTT:

16.010đ/USD.

Chi phí kiểm dịch, bốc dỡ,… thanh toán bằng tiền tạm ứng 500.000đ (gồm VAT là 20.000đ).

Nhận thông báo đơn vị nhận ủy thác đã trả tiền mua vật liệu cho nước ngoài; Cty chi TGNH VND thtoán hoa hồng ủy thác 2% giá nhập và VAT 10%, TG thỏa thuận ghi trên HĐơn 16.012đ/USD.

Đối với đơn vị (giao) ủy thác XK (UTXK)

155,156		157		632
	(1)		(2b)

Kế toán xuất khẩu ủy thác

Đơn vị giao ủy thác xuất (Bên thật sự bán hàng)

Ký kết hợp đồng ủy thác

Khi xuất hàng giao cho bên nhận ủy thác xuất sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm Lệnh điều động nội bộ. Khi hàng đã thực xuất khẩu có xác nhận của cơ quan Hải quan, căn cứ vào các chứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng, giá trị xuất khẩu của bên nhận ủy thác xuất, bên giao ủy thác xuất sẽ lập HĐ GTGT (HĐBH) để giao cho bên nhận ủy thác xuất.

Cùng bên nhận ủy thác làm thủ tục xuất khẩu.

Chịu chi phí ủy thác, thuế xuất khẩu (nếu có), chi phí bán hàng.

Kế toán xuất khẩu ủy thác

Đơn vị nhận ủy thác xuất (bên bán hộ):

3333	511	131 NUTXK

Thuế XK		(2a)
ph/nộp

₆₄₁

(4) Phí ủy thác	133

TK 131: theo dõi tiền hàng phải thu
TK 3388: theo dõi các khoản bên nhận UTXK nộp hộ

ØKhông ghi doanh thu đối với giá trị hàng bán hộ

ØKhông ghi tài sản là hàng bán hộ

– Ký kết hợp đồng ngoại thương, hợp đồng ủy thác.

– Cùng với đơn vị giao ủy thác lập thủ tục xuất khẩu.

– Doanh thu dịch vụ: phí ủy thác (chứng từ: HĐ GTGT giao cho đơn vị ủy thác).

Đối với bên nhận ủy thác xuất

TK 003

(1) Nhận hàng

(2b) Xuất khẩu

131-

331 GUTXK

nước ngoài

Thuế nộp hộ (3a)

Thu hộ

tiền

hàng (2a)

131 GUTXK

Phí ủy thác

₃₃₃₁₁ (5) ^{bù trừ (7)}

VAT

MT4: Hàng hóa kho bảo thuế

Kho bảo thuế chỉ được thành lập tại các doanh nghiệp được thành lập theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luật đầu tư) chủ yếu để sản xuất hàng xuất khẩu (xuất khẩu ít nhất 50% sản phẩm)

Nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để phục vụ cho sản xuất của doanh nghiệp được đưa vào lưu giữ tại kho bảo thuế chưa phải tính và nộp thuế nhập khẩu và các loại thuế liên quan khác.

Kho bảo thuế phải được đặt ở khu vực thuận lợi cho việc quản lý, giám sát của Hải quan

₃₃₁Xuất HH trả

158

7/30/2012

Ví dụ:

Cty ABC KT HTK theo KKTX, nộp VAT khấu trừ. Trong tháng 6 có tình hình ủy thác cho cty Hoa đào xuất khẩu như sau:

Xuất kho SP Y chuyển cho đvị nhận ủy thác xuất để tập kết ra cảng chuẩn bị xuất hàng cho Cty Mỹ giá bán 10,000USD,TGTT: 15.920đ/USD; giá xuất kho 110tr

Nhận thông báo của đơn vị nhận ủy thác xuất đã hoàn tất thủ tục xuất khẩu, phí uỷ thác phải trả 2% giá xuất (gồm VAT 10%), thuế xuất khẩu phải nộp (giả sử) 2% giá xuất khẩu – TGTT: 16.000đ/USD. Cty đã chi tiền mặt (VND) nhờ nộp hộ thuế xuất khẩu và đã nhận được Biên lai nộp thuế.

Đơn vị nhận ủy thác chuyển tiền hàng cho Cty bằng VND qua NH sau khi trừ hoa hồng uỷ thác được hưởng

– TG chuyển đổi : 16.080đ/USD.

Hàng hóa nhập khẩu đưa vào Kho bảo thuế không được bán vào thị trường Việt Nam.

Trường hợp đặc biệt Bộ thương mại chấp thuận cho phép bán tại thị trường Việt Nam, doanh nghiệp phải nộp thuế nhập khẩu và các loại thuế khác theo quy định

MT5: TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Nhập NVL,VT để SX SP xuất khẩu & gia công hàng XK

155,156

Xkho TP/HH xuất khẩu đưa vào kho bảo thuế

Tái nhập HH không xuất khẩu từ kho bảo thuế

621

(2)Xuất NVL,VT để SX SP xuất khẩu & GC hàng XK

632

(4)Xuất khẩuHH kho bảo thuế

/ hủy HH trg kho bảo thuế

155,156,632

(5)Bán/sdg tại thị trường VN

333

(5) Phải nộp thuế

Doanh nghiệp phải trình bày trong báo cáo tài chính:

Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đã được ghi nhận trong lãi hoặc lỗ thuần trong kỳ;

Chênh lệch tỷ giá hối đoái đã được phân loại như vốn chủ sở hữu (theo đoạn 12a, đoạn 14) và phản ảnh là một phần riêng biệt của vốn chủ sở hữu và phải trình bày cả khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đầu kỳ và cuối kỳ.

Khi đơn vị tiền tệ báo cáo khác với đồng tiền của nước sở tại mà doanh nghiệp đang hoạt động, doanh nghiệp phải trình bày rõ lý do, kể cả khi thay đổi đơn vị tiền tệ báo cáo.